视同销售

视同销售

视同销售是指在会计上不作为销售核算而在税收上作为销售、确认收入计缴税费的商品或劳务的转移行为。

视同销售的特点

1、商品已经发生转移；

2、用于销售目的的，其*终会从商品转移中取得货币资金；

3、非用于销售目的的，其不能从商品转移中取得货币资金。

不同税种视同销售行为

增值税视同销售行为

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

根据《财*部国家税务总*关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财*部和国家税务总*规定的其他情形。

消费税视同销售行为

《消费税暂行条例》第四条第一款规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

《消费税暂行条例实施细则》第六条第二款规定：条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

《国家税务总*关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发〔1993〕156号）规定：纳税人将自产消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的*高销售价格作为计税依据计算消费税。

虽然，消费税法规制度中没有明确提出“视同销售”的概念，但按一般理解，这些规定实际上就是消费税的视同销售行为。

企业所得税视同销售行为

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但**院财*、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总*关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）从企业处置资产的角度，对相关视同销售业务的主体范围和业务范围作了进一步规定：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途的。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

对视同销售行为的销售额的确定

1、需要主管税务机关核定销售额的情况

（1）视同销售中无价款结算的；

（2）价格明显偏低且无正当理由。

2、销售额核定顺序及方法如下

（1）按纳税人*近时期同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；

（2）按其他纳税人*近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；

（3）组成计税价格确定销售额。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）